兼并管帐报表中所得税的管帐处置（一）

《公司所得税暂行规章》（下列简称《暂行规章》）及实行细则划定：“经核准实施兼并交纳公司所得税的团体母企业及其汇总征税的成员公司，一致实施‘一致核算、分级治理、当场预缴、会合清缴’的汇总征税举措。”正在这一划定下，成员公司应分手核算本公司每征税年度的应缴所得税并按60％的比例预缴公司所得税，母企业年度停止应正在成员公司年度公司所得税征税报告表的根本上兼并核算年度应纳所得税，于是正在兼并盈余表上填列的是兼并交纳的所得税。那末母企业年关对因里面发卖货品、稳固资产和有形资产引发的未达成里面发卖盈余正在成员公司已计所得税费并预交的状况下，应怎样一致核算所得税和对归入兼并局限的成员公司间里面买卖构成的里面盈余对公司团体所得税的感化额又应怎样体例兼并管帐报表抵销分录呢？《兼并管帐报表暂行划定》对我国兼并管帐报表的体例作了对比具体的标准，但兼并报表中所得税的管帐处置对比繁杂，本文将针对此疑问作下列切磋。
　　一、里面发卖货品构成未达成里面发卖盈余的所得税处置疑问

　　公司团体里面发卖货品，购置公司本期内未达成对内销售而构成期末存货（含发卖公司的发卖毛利即未达成里面发卖盈余）时，发卖公司依据收益确认状况将团体里面发卖作为收益确认并核算毛利及所得税用度；但《兼并管帐报表暂行划定》划定，该买卖从公司团体全体来看里面发卖货品构成期末存货实在上十分于一个公司里面材料挑唆行动，既不会达成盈余，也不会增多货品的价钱，仅有正在对内销售时才确以为公司团体收益并核算发卖盈余。于是母企业正在一致核算应纳所得税时，应将未达成里面发卖盈余作应征税时辰差别处置，接纳征税感化管帐法将其递延至该货品对内销售达成盈余后再将其转回。

　　经由过程上述解析，买卖当期母企业正在体例兼并管帐报表时应将母企业已递延而发卖公司归入所得税用度并交纳的未达成里面发卖盈余对公司团体所得税感化额予以抵销。正在一连体例兼并管帐报神情况下，母企业应将上期发卖货品构成的未达成里面发卖盈余波及的所得税感化金额对本期期初未分派盈余的感化予以抵销，因存货属固定资产，正在一般状况下上期货品本期对付内销售，于是正在体例抵销分录时对上期里面购进的存货包孕的未达成里面发卖盈余视为正在本期达成盈余，将上期母企业递延的未达成里面发卖盈余对所得税的感化额正在本期期初转回。现举例阐明：

　　例1：某子企业2001年向母企业发卖A货品200万元，费用150万元，发卖毛利率为25％，母企业本期未对内销售，全体构成期末存货，假如母企业昔时兼并盈余为1200万元，除未达成里面发卖盈余外无其余调节事情。2002年该子企业发卖A货品300万元给母企业，费用230万元。2002年母企业A货品全体对内销售，无期末存货。假设两边所得税税率为33％。

　　依据题意作下列解析及管帐处置：

　　1. 2001年里面发卖货品构成的未达成里面发卖盈余的所得税核算和抵销分录的体例。

　　（1）未达成里面发卖盈余对母企业一致核算公司团体所得税的感化：子企业分手征税状况下所得税用度及应纳所得税16.5万元［（200－150）× 33％］；母企业一致核算所得税时公司团体的应纳所得税379.5万元｛［1200－（200－150）］×33％｝；未达成里面发卖盈余对公司团体所得税的感化额（递延税款贷方）16.5万元［（200－150）×33％］；母企业一致核算所得税时公司团体兼并所得税用度396万元（379.5＋16.5）；母企业体例公司团体所得税分录分手为：借：所得税396万元；贷：应交税金379.5万元，递延税款16.5万元。

　　子企业体例独自征税的所得税分录为：

　　借：所得税 16.5万元；

　　　贷：应交税金 16.5万元。

　　（2）母企业体例兼并管帐报表抵销分录：

　　借：递延税款 16.5万元；

　　　贷：所得税 16.5万元。

　　2. 2002年因里面发卖货品全体对内销售而使未达成里面发卖盈余得以达成，因而仅须抵销上期因里面发卖货品构成的未达成里面发卖盈余而使子企业独自征税多缴所得税对本期期初未分派盈余的感化。管帐分录为：借：所得税16.5万元；贷：期初未分派盈余16.5万元。