兼并管帐报表中所得税的管帐处置（2）

2、里面发卖稳固资产、有形资产构成未达成里面发卖盈余的所得税处置疑问
　　公司团体里面发卖稳固资产、有形资产，购置公司作稳固资产、有形资产利用时，发卖公司将高于或低于账面价钱的全体确以为当期损益并独自核算所得税，而购置公司以付出的价款（含未达成里面发卖盈余）计提折旧费，从公司团体全体来看，发卖公司确认的损益经由过程购置公司计提折旧费或摊销有形资产冲回。因而，母企业正在里面买卖当期一致核算所得税时，应将发卖公司确认的损益作时辰性差别处置，如发卖价款高于账面价钱为应纳时辰性差别，发卖价款低于账面价钱为抵减时辰性差别，接纳征税感化法将其递延至购置公司计提折旧费或摊销有形资产视同里面发卖盈余达成时转回。

　　经由过程上述解析，买卖当期母企业正在体例兼并管帐报表时应将发卖公司正在独自征税时多交的公司团体已递延的所得税举行抵销。正在一连体例兼并管帐报表的状况下，因为该稳固资产、有形资产仍为购置公司所利用，起首将之前管帐时代里面稳固资产、有形资产买卖确认损益即未达成里面发卖盈余波及的多交所得税对期初未分派盈余的感化予以抵销（该金额为每期初“递延税款”的余额），而后将本期母企业一致核算所得税时因购置公司计提折旧或摊销有形资产视同未达成里面发卖盈余达成转回的所得税举行抵销。现举例阐明：

　　例2：2001年12月20日乙子企业将原值600万元，已提折旧300万元，尚可以使用4年的设施以500万元出卖给丙子企业，丙企业接纳直线法计提折旧。假设母企业昔时兼并盈余为1000万元，除未达成里面发卖盈余外无其余征税调节事情，两边所得税率均为33％。

　　依据题意作下列解析及管帐处置：

　　1. 2001年里面发卖稳固资产构成的未达成里面发卖盈余的所得税核算和抵销分录体例。

　　（1）未达成里面发卖盈余对母企业一致核算所得税的感化：乙企业分手征税状况下所得税和应纳所得税99万元［（600－300）×33％］；母企业一致核算所得税时公司团体应纳所得税231万元｛［1000－（600－300）］×33％｝；未达成里面发卖盈余对公司团体所得税的感化（递延税款贷方）99万元（300×33％）；母企业一致核算所得税时公司团体兼并所得税费330万元（231＋99）。母企业体例公司团体所得税分录为：借：所得税330万元；贷：应交税金231万元，递延税款99万元；

　　乙子企业独自征税的所得税分录为：

　　借：所得税 99万元；

　　　贷：应交税金 99万元。

　　（2）母企业体例兼并管帐报表抵销分录为：

　　借：递延税款 99万元；

　　　贷：所得税 99万元。

　　2. 2002年起首抵销2001岁暮未达成里面发卖盈余波及的所得税对期初未分派盈余的感化：本期因为丙子企业计提折旧而使母企业正在一致核算公司团体所得税时，应视同未达成里面发卖盈余75万元（300÷4）得以达成，将其转回的所得税举行抵销。

　　（1）抵销期初未达成里面发卖盈余波及的所得税时，管帐分录为：

　　借：递延税款 99万元；

　　　贷：期初未分派盈余 99万元。

　　（2）抵销本期因计提折旧而使未达成里面发卖盈余视同达成转回的所得税24.75万元（75×33％）时，管帐分录为：

　　借：所得税 24.75万元；

　　　贷：递延税款 24.75万元。

　　经由过程上述管帐处置，公司团体兼并管帐报表就纪录了因购置公司计提折旧而达成的里面发卖盈余发生的所得税用度，还没有达成的里面发卖盈余225万元（300－75）对所得税的感化金额24.75万元（225×33％）则持续作递延税款处置。

　　3. 2003年因2001年购置公司计提折旧而使未达成里面发卖盈余得以全体达成，转回24.75万元所得税用度，因而正在抵销未达成里面发卖盈余波及的所得税对期初未分派盈余的感化时应按“递延税款”余额74.25万元抵销。

　　（1）抵销期初未达成里面发卖盈余波及的所得税时，管帐分录为：

　　借：递延税款 74.25万元；

　　　贷：期初未分派盈余 74.25万元。

　　（2）抵销本期因计提折旧而视同达成全体盈余转回的所得税时，管帐分录为：

　　借：所得税 24.75万元；

　　　贷：递延税款 24.75万元。

　　之后两年的抵销分录与此相似，再也不重述。